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Taxation

La Ley No. 11-92 de fecha 31 de mayo de 1992, que instituye el Código Tributario de la República Dominicana, y sus modificaciones, establece las disposiciones generales aplicables a todas las contribuciones fiscales internas y a las relaciones jurídicas emergentes de ellas. La referida ley se divide en 5 secciones: (i) Principios Generales, Procedimientos y Sanciones Tributarias; (ii) Impuesto Sobre la Renta; (iii) Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS); (iv) Impuesto Selectivo al Consumo; e (v) Impuesto Sobre Activos.

La Dirección General de Impuestos Internos es la institución encargada de la recaudación y administración de los principales impuestos y tasas en la República Dominicana. A continuación indicaremos aquellos impuestos de mayor relevancia así como también el alcance de los mismos y sus respectivas formas de pago.

Impuesto Sobre la Renta

Es el impuesto que grava toda renta, ingreso, utilidad o beneficio obtenido en un período fiscal determinado de fuente dominicana por personas, físicas y jurídicas, independientemente de su nacionalidad, residencia o domicilio, así como también las sucesiones indivisas de causantes con domicilio en el país. En adición, toda persona, física o jurídica, residente o domiciliada (a partir del tercer año de residencia) en la República Dominicana, debe pagar impuestos sobre sus rentas de fuente extranjera provenientes de inversiones y ganancias financieras.

Personas Físicas

Las personas físicas se benefician de una exención sobre sus ingresos anuales hasta RD$371,124.00 para el año social 2011. A un monto superior a dicha suma le aplica una tasa progresiva, de la siguiente manera:

Escala Anual

Tasa

Ingresos hasta RD$371,124.00

Exento

Ingresos entre RD$371,124.01 y RD$556,685.00

15% calculado sobre el excedente de RD$371,124.01

Ingresos entre RD$556,685.01 y RD$773,173.00

RD$27,834.00 más el 20% sobre el excedente de RD$556,685.01

Ingresos superiores a RD$773,173.01

RD$71,132.00 más el 25% sobre el excedente de RD$773,173.01

Estas sumas están sujetas a ajustes por inflación dispuestos cada año por el Poder Ejecutivo en base al Índice de Precios del Consumidor publicados por el Banco Central de la República Dominicana (www.bancentral.gov.do).

La fecha límite para la presentación y pago de la Declaración Jurada del ISR para personas físicas y sucesiones indivisas es el 31 de marzo de cada año y corresponderá a las rentas del ejercicio anterior (1º de enero al 31 de diciembre).


Personas Jurídicas

Las personas jurídicas domiciliadas en el país pagan el 29% sobre su renta neta gravable anualmente. La base imponible se determina luego de deducir de la renta bruta global aquellas deducciones permitidas por la ley, tales como el pago de intereses, impuestos, primas de seguros, daños extraordinarios, depreciación, cuentas incobrables, entre otras.
La fecha límite de presentación y pago de la Declaración Jurada de personas jurídicas o sociedades es de 120 días después de la fecha de cierre de la compañía. Las fechas de cierre establecidas en el Código Tributario para sociedades son: 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre.

Retenciones del Impuesto Sobre la Renta

Los agentes de retención son los responsables directos, designados por la legislación y normativa vigentes (las entidades públicas, comerciales, sociedades y otras), que deben efectuar la retención del Impuesto correspondiente, y entregarlo a la Administración Tributaria dentro del plazo establecido.

Los principales ingresos sujetos a retención son: (i) salario mensual que exceda la exención contributiva mensual (excluyendo los aportes del empleado a Tesorería de la Seguridad Social); (ii) pagos al exterior en general; (iii) intereses sobre préstamos con instituciones de crédito del exterior; (iv) dividendos pagados en efectivo; (v) alquileres pagados a personas físicas; (vi) honorarios por servicios y comisiones pagadas a personas físicas; (vii) premios o ganancias obtenidas de loterías o compañas promocionales y (viii) pagos efectuados por el Estado por la adquisición de bienes y servicios no ejecutados en relación de dependencia.
La fecha límite para presentación y pago de este impuesto es dentro de los 10 días después del cierre del período declarado.

Pagos al exterior

Todos los pagos hechos o acreditados desde el país hacia el exterior están sujetos a retención de un 29% sobre el monto bruto del pago. Esta tasa no aplica a las rentas de establecimientos permanentes en el país de personas del extranjero (sucursales), las cuales reciben el mismo tratamiento que las personas jurídicas locales (tasa de 29% sobre renta neta), ni a los intereses provenientes de préstamos contratados con instituciones financieras del exterior, los cuales están sujetos a una retención de un 10%, ni a la importación de bienes al país por parte de exportadores del exterior.

Dividendos

Los dividendos pagados o acreditados por una sociedad comercial a sus accionistas, locales o extranjeros, están sujetos a una retención de un 29%. La retención realizada constituirá un crédito contra el impuesto sobre la renta de dicha sociedad de capital que realiza la distribución para el año fiscal en que tiene lugar la retención. Para que se genere dicho crédito a favor de la sociedad, la misma deberá cumplir con la obligación de retención, declaración y pago del monto del impuesto causado en los plazos establecidos.
Las remesas de dividendos hechas por una sucursal a su casa matriz no están sujetas a retención.

Ganancias de Capital

Las ganancias por la venta, permuta u otro acto de disposición de un activo de capital están sujetas al pago del 29%. Para determinar la ganancia de capital, se deducirá del precio o valor de enajenación del respectivo bien, el costo de adquisición o producción del mismo ajustado por inflación. Cuando se trate de bienes depreciables, el costo de adquisición o producción a considerar será el del valor residual de los mismos y sobre éste se realizará el referido ajuste.
En ocasión de este impuesto, cabe destacar que en virtud de la Norma General 07-2011 emitida por la Dirección General de Impuestos Internos, las personas jurídicas que adquieran acciones o cuotas sociales deberán fungir como agente de retención de este impuesto, reteniendo el 1% del valor pagado al vendedor de las mismas, ya sea éste persona física, jurídica, nacional o extranjera. Dicha retención constituye un pago a cuenta del impuesto sobre la ganancia de capital que deberá pagar el vendedor de las acciones o cuotas sociales en caso de producirse alguna ganancia.

Anticipos

Todos los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que fueren personas jurídicas o negocios de único dueño, cuya tasa efectiva de tributación sea menor o igual a 1.5%, deberán pagar mensualmente un anticipo del impuesto sobre la renta del año fiscal en curso equivalente al 1.5% del ingreso bruto de cada mes. Sin embargo, las empresas cuyo impuesto liquidado en el ejercicio fiscal anterior represente una tasa efectiva superior al 1.5% de los ingresos brutos de ese mismo año fiscal, pagan mensualmente como anticipo la doceava parte del impuesto liquidado correspondiente al último ejercicio fiscal declarado.

Las personas físicas y sucesiones indivisas que perciban rentas provenientes del ejercicio de profesiones liberales y oficios deben pagar 3 anticipos sobre la base del 100% del impuesto liquidado del ejercicio fiscal anterior, de la siguiente manera: 50% en el sexto mes, 30% en el noveno mes y 20% en el doceavo mes. Las personas físicas cuyas rentas provengan de actividades comerciales e industriales pagan mensualmente como anticipo el 1.5% de los ingresos brutos de cada mes.

Régimen de Estimación Simple o Régimen Simplificado

Las personas naturales o negocios de único dueño residentes en el país, que no lleven una contabilidad organizada, y cuyos ingresos en más de un 50% sean provenientes de ventas de bienes exentos del ITBIS o de Servicios con ITBIS retenido en 100%, podrán optar por efectuar una deducción global de un cuarenta por ciento (40%) de sus ingresos gravables, a efectos de determinar su renta neta sujeta al Impuesto Sobre la Renta siempre que sus ingresos brutos no superen los RD$6,000,000. Esta renta neta se beneficiará de la exención contributiva anual para fines de la aplicación de la tasa del impuesto.
Esta declaración anual deberá ser presentada a más tardar el último día laborable del mes de febrero de cada año.

El impuesto que resultare será pagadero en dos cuotas iguales. La primera de ellas en la misma fecha límite de su declaración jurada y la segunda, el último día laborable del mes de agosto del mismo año.
El régimen de estimación simple es una modalidad que facilita el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias de las personas físicas y los negocios de único dueño, sociedades de personas y personas jurídicas cuyo ingreso promedio anual sea igual o menor a RD$6,000,000.00.

Impuesto a la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios (ITBIS)

Este impuesto grava la transferencia de bienes industrializados, sobre la base del precio neto de transferencia más servicios accesorios, así como la importación de bienes industrializados, sobre la base del valor CIF (por sus siglas en inglés Cost, Insurance and Freight) de los bienes más aranceles, y la prestación y locación de servicios, sobre la base del valor del servicio. La exportación de bienes y servicios se encuentra exenta del impuesto, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Código.

Son responsables del pago de este impuesto las personas físicas y jurídicas (nacionales o extranjeras), que realicen transferencias e importaciones de bienes industrializados, o prestación de servicios. Son además responsables las empresas públicas y privadas, que realicen o no actividades gravadas, por la obligación de practicar retenciones al ITBIS involucrado en los servicios que les son prestados por personas físicas, así como cuando paguen las prestaciones de servicios profesionales liberales y de alquiler de bienes muebles a otras sociedades, con carácter lucrativo o no.

La tasa del impuesto es de 16% sobre el precio de la transferencia gravada y/o servicio prestado. La declaración y pago de este impuesto deberá realizarse en el transcurso de los primeros 20 días del mes siguiente al período declarado (Por Ej.: El mes de enero debe presentarse y pagarse antes del 20 de febrero). En la importación se paga conjuntamente con los aranceles o impuestos aduaneros.


Ciertos bienes y servicios están exentos del pago de ITBIS. Entre ellos se encuentran: animales vivos, carnes, productos lácteos, café, cereales, azúcar, combustible, energía, libros, computadoras, servicios financieros, educación, transporte terrestre, alquiler de viviendas y cuidado personal.

Impuesto Selectivo al Consumo

Este impuesto grava la transferencia de algunos bienes de producción nacional a nivel de su fabricación, su importación y la prestación de servicios de telecomunicaciones, de seguros y pagos reaizados con cheques por las entidades de intermediación financiera y aquellos realizados a través de transferencias electrónicas. Ejemplo de algunos de los productos gravados con este impuesto son los automóviles, las joyas, productos del alcohol y productos del tabaco.

La tasa de impuesto varía dependiendo del bien o servicio al cual se le aplique, entre los cuales podemos citar:

• Productos del tabaco, montos específicos en función de la cantidad de cajetillas de cigarrillos y 130% para los cigarros.
• Servicios de telecomunicaciones, un 10%
• Servicios de seguros en general, un 16%
• Cheques y transferencias electrónicas, 1.5% por mil (0.0015)

Impuesto sobre la Propiedad Inmobiliaria, Vivienda Suntuaria y Solares Urbanos no Edificados (IPI/VSS)

La Ley No. 18-88 establece un impuesto anual denominado Impuesto sobre la Propiedad Inmobiliaria, Vivienda Suntuaria y los Solares Urbanos No Edificados (IPI/VSS). El IPI/VSS sólo alcanza a las personas físicas, y es aplicado a los inmuebles destinados a viviendas, actividades comerciales, industriales y profesionales, así como los solares ubicados en zonas urbanas donde no se haya levantado una construcción, o donde ésta ocupe menos del 30% del terreno cuyo avalúo sea superior a RD$5,000,000.00 .

Los inmuebles gravados pagan un 1% de impuestos calculados sobre el excedente del valor del mismo. En el caso de los inmuebles destinados a viviendas, actividades comerciales, industriales o profesionales, esta tasa se aplica sobre el excedente del valor del inmueble, luego de deducidos los RD$5,000,000 exentos de pago.

Están exentos de este impuesto las viviendas cuyo valor sea inferior a RD$5,000.000.00, las edificaciones y los solares ubicados en zonas rurales, a nombre del Estado Dominicano, instituciones benéficas, organizaciones religiosas y delegaciones diplomáticas. Asimismo, están exentas aquellas viviendas cuyo propietario haya cumplido los 65 años, siempre que dicha vivienda no haya sido transferida de dueño en los últimos 15 años y su propietario únicamente posea como propiedad inmobiliaria dicha vivienda.

El propietario de una vivienda o solar urbano no edificado debe presentar anualmente su Declaración Jurada dentro de los primeros sesenta (60) días del año. El pago del IPIVSS se realiza mediante dos (2) cuotas semestrales, siendo la primera dentro de los 10 días siguientes contados a partir de la fecha límite de presentación de la referida Declaración Jurada y la segunda en el mes de septiembre.

Impuesto Sobre Activos (ISA)

Este impuesto grava el valor total de los activos de las personas jurídicas o físicas con negocios de único dueño, incluyendo las propiedades inmobiliarias que figuran en el balance general del contribuyente (no ajustados por inflación y luego de aplicar la deducción por depreciación, amortización y reservas para cuentas incobrables). No forma parte del activo imponible las inversiones accionarias en otras entidades legales, los terrenos ubicados en zonas rurales, los inmuebles por naturaleza destinados a explotaciones agropecuarias y los impuestos adelantados o anticipos.

La tasa del impuesto es el 1% calculado sobre el valor total de los activos imponibles, y su liquidación se realiza en la misma Declaración Jurada correspondiente al Impuesto sobre la Renta presentado por el contribuyente. El pago del mismo se efectúa en dos cuotas, venciendo la primera en la misma fecha límite fijada para el pago del Impuesto sobre la Renta, y la segunda en el plazo de seis (6) meses contados a partir del vencimiento de la primera cuota.

Impuesto a los Activos Financieros

Este impuesto anual grava los Activos Financieros productivos netos de las instituciones clasificadas como bancos múltiples, asociaciones de ahorros y préstamos, bancos de ahorros y créditos y corporaciones de crédito.

Por activos financieros productivos netos se entenderán (a) la cartera de préstamos neta de provisiones y b) las inversiones en valores netas de provisiones, excluyendo las inversiones en títulos de valores del Gobierno dominicano y del Banco Central de la República Dominicana.

La tasa del impuesto a los activos financieros productivos netos será del 1% anual, sin que exceda la renta neta imponible antes del gasto generado por este impuesto calculado sobre el monto total de los activos financieros productivos netos promedio del ejercicio, a partir de los primeros RD$700,000,000.00 de cada entidad de intermediación financiera.

Su liquidación se efectuará mediante el formulario o medio que disponga la Administración Tributaria para esos fines, el cual deberá presentarse y pagarse en la fecha límite fijada para el pago del Impuesto Sobre la Renta. Mensualmente se pagará un anticipo, dentro de los primeros 15 días
de cada mes, equivalente a aplicar sobre los activos productivos de ese mes una doceava parte (1/12) del 1%.

La presentación y pago de este impuesto exonera de obligación de liquidar y pagar el Impuesto Sobre los Activos establecidos por la Ley No. 557-05, del 13 de diciembre de 2005, excepto para aquellas entidades que por esa misma ley no tengan la obligación del pago del 1% del Impuesto Sobre Activos.

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

La Ley 2569 del 4 de diciembre de 1950 y sus modificaciones crea el impuesto que grava toda transmisión de bienes muebles o inmuebles por causa de muerte o donación. En el caso de las donaciones, el impuesto debe ser pagado por los favorecidos de la referida donación y recaerá sobre el valor de los bienes donados. El pago del impuesto de las sucesiones por su parte, se cargará a los herederos, sucesores y beneficiarios del fallecido.

La tasa a pagar para las sucesiones es de un 3% calculado sobre la masa sucesoral, tras realizar las deducciones correspondientes. Las donaciones por su parte están sujetas al pago de un 29% del valor de los bienes donados.
A fin de liquidar el impuesto correspondiente a las sucesiones, se deberá presentar la declaración jurada de sucesiones dentro de los 90 días transcurridos después del fallecimiento, siendo posible una prórroga de hasta 105 días en los casos en que los sucesores no hayan podido completar la documentación requerida para el expediente.

El impuesto a las donaciones debe ser pagado dentro de los 10 días después de realizada la respectiva donación, sin derecho a prórroga.

Colaboración de: Claudia Calcagno, Luis Franco , Ana Taveras